Учредитель даёт деньги своей компании, материнская компания — дочерней. И на первый взгляд это выглядит как удобный и логичный способ поддержать бизнес деньгами без лишних затрат на проценты. Закон такие сделки не запрещает, поэтому у многих возникает вполне резонный вопрос: почему бы и нет?
Однако для налоговой такие сделки - как красный флаг.
Налоговые органы пристально смотрят на договоры займа между «своими». Особенно если это беспроцентные займы, займы на длительный срок или бессрочные, просроченные займы без требований о возврате.
Почему так? Потому что это нерыночные условия.
Получить беспроцентный заём на рынке практически невозможно. А значит, такие условия связаны исключительно с взаимозависимостью сторон.
С точки зрения Налогового кодекса (ст. 105.3 НК РФ) сделки на нерыночных условиях не должны ничем отличаться от обычных сделок. А любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения.
Почему так? Потому что это нерыночные условия.
Получить беспроцентный заём на рынке практически невозможно. А значит, такие условия связаны исключительно с взаимозависимостью сторон.
С точки зрения Налогового кодекса (ст. 105.3 НК РФ) сделки на нерыночных условиях не должны ничем отличаться от обычных сделок. А любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения.
Простыми словами: налоговая будет искать скрытые доходы, которые, по её мнению, были выведены из-под налогообложения.
Судебная практика показывает, что суды в таких спорах в большинстве случаев встают на сторону налогового органа.
Налоговики не просто доначисляют займодавцу проценты, которые он мог бы получить при выдаче займа независимому лицу. Они идут дальше.
Инспекторы могут признать сам заём доходом заёмщика. Или переквалифицировать заём в дивиденды. Или в безвозвратную финансовую помощь. Верховный суд РФ поддерживает такой подход налоговой.
Инспекторы могут признать сам заём доходом заёмщика. Или переквалифицировать заём в дивиденды. Или в безвозвратную финансовую помощь. Верховный суд РФ поддерживает такой подход налоговой.
Несколько реальных примеров из судебной практики.
Налоговая посчитала, что это формальные договоры, а возвращать деньги предприниматель не собирался.
Верховный суд согласился с ФНС. Все суммы займов признали доходом заёмщика для целей налогообложения.
ИП утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода. Доначисления пошли по всей деятельности предпринимателя.
Но деньги он переводил на личные счета и в предпринимательской деятельности не использовал. И не возвращал их займодавцу. Заём был выдан на длительный срок — более пяти лет. А ставка процента — всего 2/3 учетной ставки ЦБ РФ.
Налоговая проанализировала ситуацию и установила, что сумма выданных займов соответствовала нераспределённой прибыли компаний-займодавцев.
Вывод ФНС: учредитель присвоил прибыль «своей» компании для личных нужд и возвращать не планировал. Значит, это дивиденды.
Верховный суд поддержал налоговую.
Учредителю доначислили НДФЛ со всей суммы полученных займов. Плюс оштрафовали за непредставление декларации по НДФЛ.
ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа.
Верховный суд переквалифицировал заём в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия.
Результат: суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах, исключили из расходов. Доначислили налог на прибыль.
- Ситуация 1. Заём признали доходом, ИП потерял УСН
Налоговая посчитала, что это формальные договоры, а возвращать деньги предприниматель не собирался.
Верховный суд согласился с ФНС. Все суммы займов признали доходом заёмщика для целей налогообложения.
ИП утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода. Доначисления пошли по всей деятельности предпринимателя.
- Ситуация 2. Заём переквалифицировали в дивиденды
Но деньги он переводил на личные счета и в предпринимательской деятельности не использовал. И не возвращал их займодавцу. Заём был выдан на длительный срок — более пяти лет. А ставка процента — всего 2/3 учетной ставки ЦБ РФ.
Налоговая проанализировала ситуацию и установила, что сумма выданных займов соответствовала нераспределённой прибыли компаний-займодавцев.
Вывод ФНС: учредитель присвоил прибыль «своей» компании для личных нужд и возвращать не планировал. Значит, это дивиденды.
Верховный суд поддержал налоговую.
Учредителю доначислили НДФЛ со всей суммы полученных займов. Плюс оштрафовали за непредставление декларации по НДФЛ.
- Ситуация 3. Заём признали безвозвратной финпомощью
ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа.
Верховный суд переквалифицировал заём в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия.
Результат: суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах, исключили из расходов. Доначислили налог на прибыль.
К чему в итоге приводят беспроцентные займы?
- доначисление налогов (НДФЛ, налог на прибыль, НДС);
- пени за весь период;
- штрафы;
- потеря права на УСН;
- обязанность удерживать НДФЛ как налоговый агент (а если не удержали — ещё и штраф).
Даже наличие процентов не всегда спасает ситуацию. Если процент слишком низкий — суд может признать это уходом от налогообложения материальной выгоды. Если деньги не возвращаются, а займодавец «не настаивает» — сделка формальная. Если у заёмщика нет источников возврата, а срок всё продлевают — заём фиктивный.
Признаки формальности займа, на которые смотрит налоговая
- Беспроцентный заём или заём под процент ниже рыночного
- Длительный срок займа (особенно более 3−5 лет) или бессрочный заём
- Отсутствие требований о возврате при наступлении срока
- У заёмщика нет источников для возврата, но займодавец продлевает договор
- Деньги используются не по целевому назначению (например, ИП берёт заём, но тратит на личные нужды)
- Заёмщик и займодавец — взаимозависимые лица
Что делать?
- Самый простой и надёжный способ отказаться от беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами.
- Устанавливайте рыночные проценты — не ниже ключевой ставки ЦБ РФ.
- Реально требуйте возврата денег по окончании срока займа. Направляйте претензии, если заёмщик не возвращает. Фиксируйте все действия документально.
- Не продлевайте займы бесконечно, если видите, что у заёмщика плохое финансовое состояние и он не может вернуть деньги.
- Проведите ревизию уже имеющихся займов. Есть ли признаки формальности? Если да — верните деньги, чтобы уменьшить риск переквалификации.
- Оцените налоговые последствия. Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы заём выдавался под рыночный процент. Сравните с текущими обязательствами. Если совокупная сумма налога с процентами будет выше — доначисления возможны.
- Если заём уже заключён беспроцентным — измените условия и установите проценты. По Гражданскому кодексу можно придать этому условию обратную силу.
- Экономия на процентах может обернуться доначислениями, которые в разы превысят эту «экономию».
Беспроцентный заём между «своими» в бизнесе — это не экономия и не безопасный инструмент, а высокий налоговый риск, который почти всегда приводит к конфликту с налоговыми органами. И, как показывает практика, такие конфликты обходятся значительно дороже, чем своевременный отказ от подобных схем или их корректная реструктуризация.
